История налогов на наследство в Соединенном Королевстве - History of inheritance taxes in the United Kingdom
История налогов на наследство в Соединенном Королевстве претерпела значительные изменения и мутации с момента их первоначального введения в 1694 году.
Обязанности перед Законом о финансах 1894 г.
Наследственная пошлина была введена как часть Закона о гербовых марках 1694 года , чтобы помочь финансировать участие Англии в войне Аугсбургской лиги . Первоначально он применялся ко всем завещаниям и административным письмам для личного имущества на сумму более 20 фунтов стерлингов при фиксированной пошлине в размере 5 шиллингов. (одна крона или четверть фунта). В 1780 году лорд Норт преобразовал ее в градуированную ставку , как следствие финансирования британской деятельности в войне за независимость США . Штрафы за непредставление завещания или административных документов были введены в 1795 году, а счета для расчета ответственности впервые потребовались в 1805 году. Поскольку завещание и администрация были неизвестны в Шотландии, в 1804 году была введена инвентаризационная пошлина, чтобы предусмотреть аналогичную ответственность там. Ирландия ввела отдельную пошлину на завещание в 1774 году.
Пошлина за наследство также была введена в 1780 году, первоначально при расписках или расходах по наследству. Поскольку на практике квитанции не выдавались или не требовались, доходы были незначительными до тех пор, пока Уильям Питт Младший не реформировал режим, чтобы потребовать от исполнителей отчитаться за рассматриваемое имущество, а также различные ставки в зависимости от типа правопреемства . Дальнейшие меры и последующие судебные решения уточнили размер обязанности.
Обязательства по завещанию и наследству сосредоточены на наследстве имущества, а не на его создании , что исключает налогообложение недвижимого имущества. Ни одна из сторон не захватывала собственность, передаваемую в порядке урегулирования , что не входило в сферу действия наследства и администрации. Обязанность по наследству была введена Уильямом Гладстоном как мера для увеличения незаработанного богатства в момент наследования, которое в противном случае не было бы отнесено на счет унаследованного долга. В связи с этим, недвижимость была включена в его сферу действия, но только в соответствии с ее жизненным интересом , а не по ее полной рыночной стоимости. Арендованные проценты были исключены из унаследованной обязанности, таким образом, они подпадают под новую обязанность.
Управление наследством и обязанностями по наследованию было интегрировано в 1881 году с требованием о том, чтобы суд не выдавал никаких завещаний или административных писем, если судебный исполнитель не может подтвердить, что был подан аффидевит с указанием стоимости имущества и отметкой об ответственности за уплату пошлины Показано. Освобождение от пошлин по наследству и правопреемству в размере 1% было разрешено для таких письменных показаний и описей, поданных и заверенных печатью, и на любое лицо, не представившее их вовремя, налагался штраф, равный удвоенной сумме причитающейся пошлины. Также была введена учетная пошлина, взимавшая налоги с определенных подарков и добровольных выплат.
Дополнительные пошлины на наследование были введены в 1888 году:
- на любого преемника, который является потомком по прямой линии или прямым предком своего предшественника, - 10 с. процентов (0,5%)
- во всех остальных случаях £ 1 10 с. процентов (1,5%)
- но эта дополнительная обязанность не распространяется на интересы в арендованных владениях, переходящих по завещанию или по закону, а также на имущество, подлежащее уплате за счет
Корпоративная пошлина была введена в 1885 году, а временная пошлина на наследство - в 1889 году (рассчитанная на период до 1896 года), чтобы охватить деятельность, не охваченную предыдущими пошлинами.
Долг | Сфера | Оплаченный | Показатель |
---|---|---|---|
Наследственный долг |
|
|
Но если общая стоимость движимого имущества менее 300 фунтов стерлингов, взимается фиксированная ставка в размере 30 шиллингов. выплачивается в таком имуществе на сумму от 100 до 300 фунтов стерлингов, что также покрывает любые обязательства по наследству или пошлине по наследству. |
Унаследованный долг |
|
|
Если любое наследство, остаток или любая доля остатка превышает 20 фунтов стерлингов:
|
Обязанность по наследству |
Применимо к каждому правопреемству (предоставленному распоряжением или действием закона) к выгодному пользованию любой недвижимой или личной собственностью или к получению любой части или дополнительной части дохода или прибыли от них после или в результате смерти любого человек.
Тем не мение:
|
Значение, которое необходимо включить:
|
|
Счетная пошлина |
Личное или движимое имущество:
|
|
Любой гербовый сбор 5 с. за 100 фунтов стерлингов (т. е. 0,25%), ранее уплаченные по акту добровольного распоряжения имуществом, включенным в счет, подлежат возврату при производстве урегулирования. |
Корпоративный долг |
Доход (за вычетом применимых расходов), полученный от всего недвижимого и личного имущества, принадлежащего юридическому или некорпоративному юридическому лицу, за исключением собственности, принадлежащей:
Имущество, приобретенное субъектными организациями, корпоративными или некорпоративными, на средства, внесенные в течение предыдущих 30 лет, независимо от того, внесены ли они добровольно или в случае уплаты пошлины за наследство или правопреемство, освобождается от такой пошлины. «Некорпоративный орган» включает любую некорпоративную компанию, товарищество, общество и ассоциацию. Он также включает в себя доверительного управляющего или попечителей постоянного траста, в который было передано имущество в обстоятельствах, когда на него не распространялась обязанность по наследству или правопреемству. |
|
|
Пошлина на наследство |
Имущество и правопреемство стоимостью более 10 000 фунтов стерлингов |
|
|
Рамки налога на наследство (1894-1949)
Налогообложение пожизненной процентной ставки в недвижимом имуществе, взимаемой пошлиной по наследству, в отличие от ее полной капитальной стоимости, было сочтено несправедливым по отношению к наследникам разного возраста, поскольку старшие наследники фактически получали пожизненные проценты, которые были ниже, чем те, которые получали более молодые. наследник, даже если они были долями в одном и том же имуществе.
В своем знаменитом бюджете 1894 года Уильям Харкорт далее отметил несправедливость созданной системы:
По общему признанию, вся система сложна и сложна. «Обязательства перед смертью» выросли по частям и несут в себе следы их фрагментарного происхождения. Они никогда не основывались на каких-либо общих принципах и представляют собой выдающийся образец мозаичного законодательства. В разное время принимались различные меры для устранения некоторых проявлений неравенства. Здесь патч, а там патч, но каждая последующая модификация только усугубляла путаницу.
В Законе о финансах 1894 года налог на наследство заменил налог на наследство, сбор за счет, некоторые дополнительные обязанности по наследству и налог на наследство 1889 года. Он был получен в дополнение к унаследованной пошлине и пошлине по наследству, которые все еще оставались в силе.
Что касается недвижимого имущества, то пошлина по наследству перестала рассчитываться на основе стоимости пожизненного процента в правопреемстве, вместо этого она была основана на основной стоимости имущества после вычета обязательства по соответствующему налогу на наследство вместе с расходами, понесенными при сборе средств для платит.
Долг | Сфера | Оплачивается | Ставка 1894 г. |
---|---|---|---|
Пошлина на наследство | Все имущество, переходящее после смерти умершего, по рыночной стоимости на дату смерти, в том числе:
В этом отношении «собственность, переходящая после смерти» включает собственность, переходящую либо сразу после смерти, либо после любого промежутка времени, либо определенно, либо условно, либо изначально, либо посредством замещающего ограничения, а выражение «при смерти» включает «при смерти». период, который можно установить только в связи со смертью ". Однако от пошлины освобождено следующее имущество:
|
Имение, но:
|
Где основная стоимость недвижимости:
Для небольших поместий действуют следующие льготы:
|
Пошлина на поселение | Дополнительная пошлина, взимаемая, если имущество, в отношении которого взимается налог на наследство, урегулировано по воле умершего или урегулировано каким-либо другим распоряжением, передается в случае смерти умершего другому лицу, не компетентному распоряжаться этим имуществом. | 1% за каждые 10 фунтов стерлингов от стоимости урегулирования или ее части, если такая часть считается полными 10 фунтами стерлингов |
Пошлина за поселение была увеличена до 2% Законом о финансах 1909–10, а позже была отменена Законом о финансах 1914 года.
Налог на наследство был задуман как прогрессивный налог . Со временем он стал более прогрессивным, при этом самые высокие маржинальные ставки были установлены следующим образом:
- в 1907 году - 15% на налогооблагаемые суммы свыше 1000000 фунтов стерлингов, когда общая сумма имущества превышала 3000000 фунтов стерлингов.
- в 1910 году - 15% на налогооблагаемые суммы свыше 1000000 фунтов стерлингов.
- в 1914 году - 20% на налогооблагаемые суммы свыше 1000000 фунтов стерлингов.
- в 1919 году - 40% на налогооблагаемые суммы свыше 2 000 000 фунтов стерлингов.
- в 1930 году - 50% на налогооблагаемые суммы свыше 2 000 000 фунтов стерлингов.
- в 1939 году 60% на налогооблагаемые суммы свыше 2 000 000 фунтов стерлингов.
- в 1940 году 65% на налогооблагаемые суммы свыше 2 000 000 фунтов стерлингов.
- в 1946 году 75% от налогооблагаемых сумм свыше 2 000 000 фунтов стерлингов.
- в 1949 году - 80% с облагаемых налогом сумм свыше 1000000 фунтов стерлингов (после отмены пошлины на наследство и наследование)
Имущественный сбор (1949-1975)
Сложность и несправедливость того, как применялись обязанности, обсуждал Стаффорд Криппс в своей речи о бюджете на 1949 год:
Обязанности по наследству и правопреемству также имеют тот недостаток, что они возлагают пропорционально более тяжелое бремя на малое, чем на большое поместье. Например, имущество стоимостью 6000 фунтов стерлингов, полностью переходящее к братьям и сестрам, оплачивается в размере 3%. Имущественный сбор и 10 процентов. Наследственные и наследственные пошлины, эквивалентные ставке почти 13 процентов, или 10 процентов сверх ставки налога на наследство; в то время как, с другой стороны, имущество в 3 миллиона фунтов стерлингов принесет только 2½ процента. сверх ставки налога на наследство. Несомненно, именно из-за этого неравного распределения обязанности наследодатели фактически оставляют около двух третей всех наследств и завещаний свободными от пошлин, и во всех таких случаях обязанности по наследству и наследованию просто становятся совершенно нелогичными. , дополнительный налог на наследство, приходящийся на остаток.
Соответственно, закон о финансах 1949 года отменил унаследованную обязанность и обязанность по наследованию , за которой последовала отмена корпоративной обязанности Законом о финансах 1959 года . Трехлетний период для подарков, сделанных перед смертью, был увеличен до пяти лет Законом о финансах 1946 года , а затем до семи лет Законом о финансах 1969 года .
Пошлины на наследство стали более прогрессивными по шкале, достигнув в конечном итоге пика в 1969 году, когда наивысшая предельная ставка была зафиксирована на уровне 85% от сумм, превышающих 750 000 фунтов стерлингов, при условии, что общая пошлина не превышала 80% от стоимости всего имущества.
Налог на передачу капитала (1975-1986)
Имущественный долг подвергался критике за то, что не учитывала стоимость подарков, сделанных более чем за семь лет до смерти человека, а также стоимости любого имущества, переданного в трасты до его смерти. В своей речи о бюджете 1974 года Денис Хили , тогдашний министр финансов , заявил:
Нет ничего более оскорбительного для подавляющего большинства обычных налогоплательщиков, большинство из которых подлежат PAYE, чем осознание того, что люди, живущие в гораздо более благополучном, чем они сами, положении, избегают налогообложения, используя лазейки в существующем законодательстве. Если бы существующий налог на наследство действовал эффективно, огромная концентрация частного богатства уже была бы разрушена, а вместе с ним и многие несправедливые преимущества, которыми поколение за поколением пользовались наследники и родственники богатых людей. Однако на практике налог на наследство всегда был добровольным налогом, которого можно было избежать. В частности, он не влияет на переводы богатства, совершенные достаточно долго перед смертью, чтобы выходить за рамки обвинения ... Поэтому я предлагаю ввести в этом году в моем втором финансовом законопроекте налог на пожизненные подарки, то есть любые транзакции, содержащие элемент щедрости и включение подарков в урегулирование, что будет сочетаться с существующей пошлиной на наследство, чтобы эффективно заменить ее всеобъемлющим налогом на все передачи личного богатства.
Это было реализовано с принятием Закона о финансах 1975 года , который отменил налог на наследство и ввел налог на передачу капитала со следующими характеристиками:
- Он фиксировал все переводы стоимости, не совершенные на коммерческой основе, в результате чего имущество лица, передавшего ценные бумаги, было меньше по стоимости после отчуждения, чем было до этого.
- Стоимость обычно определялась как «цена, которую можно было бы разумно ожидать от собственности на открытом рынке в то время; но не предполагается, что эта цена будет снижена на том основании, что все имущество должно быть размещено на рынке по цене. в одно и то же время ".
- Переводы (превышающие установленные лимиты или не исключенные иным образом), сделанные в течение жизни человека, накапливались с налогом, начисленным по скользящей шкале от общей суммы.
- Все переводы, осуществленные на момент смерти или в течение трех лет до этого, облагались налогом по отдельной, более высокой скользящей шкале.
- Если лицо, передающее право собственности, проживало в Соединенном Королевстве, налог облагался налогом со всего объекта собственности; в противном случае плата взимается только с собственности, расположенной в Великобритании.
Объем CTT был сокращен в годы правления Тэтчер: ставки, применимые к подаркам, были скорректированы, чтобы поощрять передачу деловой собственности в течение всей жизни, а также введен десятилетний период накопления, чтобы ограничить эффект дифференцированных ставок.
Налог на наследство (с 1986 г. по настоящее время)
Найджел Лоусон в своей речи о бюджете 1986 года предложил полностью отменить налог на пожизненные подарки, объяснив:
: Мое последнее предложение в этом разделе касается налога на передачу капитала, который с момента его введения лейбористским правительством в 1974 году был бельмом для тех, кто владеет и управляет семейным бизнесом, и, как таковой, оказал пагубное влияние на принятие риска. и предприятия в особо важном секторе экономики. Помимо обязательной индексации пороговых и процентных ставок, я предлагаю в этом году радикально реформировать налог.
- По сути, налог на передачу капитала представляет собой два налога, поскольку подразумевают его две отдельные шкалы: налог на наследство и налог на пожизненные подарки. У нас есть налог на наследство в той или иной форме с тех пор, как сэр Уильям Харкорт ввел свой налог на наследство в 1894 году. Но пожизненный налог на подарки, который лейбористское правительство ввело в 1974 году, несмотря на объединенную консервативную оппозицию, является нежелательным и необоснованным налогом. . Препятствуя пожизненному пожертвованию, он привел к блокировке активов, особенно собственности семейных предприятий, часто в ущерб заинтересованным предприятиям.
- Соответственно, предлагаю полностью отменить налог на пожизненные подарки физическим лицам. Как и в случае старой пошлины на наследство, будет взиматься фиксированная плата за подарки, сделанные в течение семи лет после смерти, и условия для взимания платы за подарки, сделанные с оговоркой; и режим трастов, который необходим в качестве защиты от обвинения в смерти, будет в целом оставаться неизменным ... Признавая радикально изменившуюся природу налога, я решил переименовать его в налог на наследство .
Это было реализовано в Законе о финансах 1986 года .
Наследие после смерти
Для целей IHT имущество человека включает:
- совокупность всего имущества, кроме исключенного имущества и определенных интересов во владении, на которое он имеет бенефициарное право;
- бенефициарное право включает в себя общее право распоряжаться любой собственностью или взимать с нее деньги;
- за исключением случаев, когда предусмотрено иное, обязательства лица должны быть приняты во внимание, но это не включает обязательства в отношении любого другого налога, который может возникнуть при передаче, и обязательство, понесенное передающей стороной, должно приниматься во внимание только в той степени, в которой это было понесено за вознаграждение в деньгах или в денежном эквиваленте.
Исключенное имущество включает:
- собственность, находящаяся за пределами Соединенного Королевства, где лицо, имеющее бенефициарное право на нее, является физическим лицом, проживающим за пределами Соединенного Королевства;
- награды и награды, присуждаемые за доблесть или храброе поведение, которые никогда не были предметом распоряжения деньгами или денежным вознаграждением; а также
- определенные указанные ценные бумаги.
Возмещение также предоставляется, когда стоимость недвижимости снижается в отношении определенной коммерческой собственности, сельскохозяйственной собственности, лесных массивов, определенных передач, сделанных в течение трех лет после смерти, сделанных по уменьшенной стоимости, и некоторых других случаях.
Платные переводы до смерти
Вычеты будут производиться из диапазона нулевой ставки наследственного имущества в отношении переводов стоимости, произведенных сверх установленных лимитов, за исключением «потенциально освобожденных переводов», совершенных более чем за семь лет до смерти лица, передающего право. Переводы стоимости, осуществленные в определенных пределах, известны как «освобожденные от налогообложения переводы».
Передача стоимости также будет включать подарки, возникающие в результате продажи актива по цене ниже, чем он мог бы быть продан на открытом рынке, как при продаже от родителя ребенку. Подарки также могут возникать, если:
- аренда предоставляется по цене ниже полной рыночной арендной платы, акции частной компании реорганизованы, права на такие акции изменены, или существует соглашение действовать в качестве гаранта по чьим-либо долгам
- переводы стоимости в убытки дарителю были произведены в определенные трасты
- взносы были уплачены по полису страхования жизни в пользу другого лица
- умерший потерял право на получение выгоды от траста или урегулирования
Если стоимость таких переводов исчерпывает сумму, доступную для диапазона нулевой ставки, IHT оценивается на основе избыточной суммы, обязательство по выплате которой несут получатели таких переводов.
Ставка налога
После применения нулевого диапазона ставок налог рассчитывается в размере 40% от чистой стоимости недвижимости . Применимый диапазон нулевой ставки будет зависеть от даты смерти: если эта дата выпадает в любое время с 6 августа по 5 апреля в данном налоговом году, будет применяться диапазон текущего года; но если дата наступает после 5 апреля, но до 6 августа, а заявка на грант подана до 6 августа, будет применяться диапазон за предыдущий год.
Для смертей, произошедших после 5 апреля 2012 года, размер налога составляет 36%, если не менее 10% от указанной базовой суммы имущества было завещано в качестве благотворительных подарков. Для целей расчета имущество поместья разделено на три компонента, каждый из которых проверяется на предмет того, достаточно ли благотворительных подарков, чтобы претендовать на меньшую ставку:
- компонент выживаемости, включающий совместную или общую собственность, которая переходит в случае смерти по наследству или по особому назначению;
- компонент оседлого имущества, состоящий из всего оседлого имущества, в котором умерший имел долю владения, на которое он имел бенефициарное право непосредственно перед смертью; а также
- общий компонент, состоящий из всего остального имущества в имуществе, за исключением имущества, полученного в результате подарков с оговорками.
Если применимые подарки соответствуют 10-процентному порогу для данного компонента, при определенных обстоятельствах после выборов ставка 36% применяется ко всему наследству. Существует несколько вариантов, позволяющих имуществу достичь этого порога, например наличие завещания, в котором указываются соответствующие дары в процентах от активов, или правопреемники, совершающие изменения для достижения желаемого результата.
Дополнительная нулевая ставка по основному месту жительства
В летнем бюджете 2015 года была изложена новая мера по снижению бремени ИГТ для большинства семей за счет упрощения передачи семейного дома прямым потомкам без уплаты налогов. Он вступил в силу после принятия Закона о финансах (№ 2) 2015 года и предусматривал следующие запланированные суммы:
- 100 000 фунтов стерлингов за 2017-18 налоговый год
- 125000 фунтов стерлингов за 2018-19 налоговый год
- 150 000 фунтов стерлингов за 2019-20 налоговый год
- 175 000 фунтов стерлингов на 2020-2021 налоговый год
- в последующие налоговые годы сумма будет привязана к сентябрьско-сентябрьскому повышению индекса потребительских цен.
Закон о финансах 2016 года предоставил дополнительную помощь в случаях, когда вся или часть дополнительной полосы могла быть потеряна, когда человек перешел в менее ценный жилой дом или перестал владеть жилым помещением после 8 июля 2015 года (и до того, как человек умер). . Это обусловлено тем, что умерший оставил это меньшее по размеру жилище или активы эквивалентной стоимости прямым потомкам. Они определяются как прямые потомки , супруги или гражданские партнеры таких прямых потомков, или бывшие супруги или гражданские партнеры, которые не стали чьими-либо супругами или гражданскими партнерами.
Подержанные активы
Закон о финансах 2004 года, вступивший в силу с 2005-06 налогового года, ввел ретроспективный режим налога на прибыль, известный как налог на подержанные активы (POAT), который распространяется на операции, не совершенные на коммерческой основе , когда лицо:
- распоряжается собственностью, или
- вносит денежные средства другому лицу для приобретения недвижимости,
а затем впоследствии получает выгоду от его использования.
Лицо, ответственное за POAT, может, пока оно еще живо, своевременно выбрать, чтобы такие транзакции рассматривались как подарки с оговорками (таким образом, с учетом IHT) в отношении таких транзакций, совершенных в данном налоговом году.
дальнейшее чтение
- Сили, Энтони (1995). «Налог на наследство (исследовательская работа 95-107)» (PDF) . Библиотека Палаты общин.
- Сили, Энтони (2015). «Налог на наследство (Информационный документ 93)» (PDF) . Библиотека Палаты общин.
- Остен-Картмелл, Джеймс (1894). Закон о финансах 1894 года в части, касающейся нового налога на наследство и других посмертных пошлин в Англии . Лондон: Уайлди и сыновья.
- Доуэлл, Стивен (1884). История налогообложения и налогов в Англии . III . Лондон: Longmans, Green and Co.
- Даймонд, Роберт (1920). Обязанности смерти (3-е изд.). Лондон: Общество канцелярских принадлежностей адвокатов, ограниченное.
- Фрит, Эвелин ; Уоллес, Роберт Дж. (1881). Налоги Тревора на наследство (4-е изд.). Лондон: Стивенс и сыновья.
- Хэнсон, Альфред (1865). Закон о наследовании 1853 года с решениями и примечаниями . Лондон: Стивенс и Хейнс.
- HMRC (2015). «Руководство по заполнению вашего счета по налогу на наследство» (PDF) . gov.uk .