Календарная система налогообложения - Schedular system of taxation

Schedular система налогообложения является системой , как обвинение в Соединенном Королевстве корпоративного налога применяются. Он также применялся к подоходному налогу в Соединенном Королевстве до того, как закон был переписан в рамках проекта по изменению налогового законодательства . Подобные системы применяются в других юрисдикциях, которые тесно связаны или были тесно связаны с Соединенным Королевством, таких как Ирландия и Джерси .

Сборы по налогу на прибыль первоначально были указаны в приложениях к Закону о подоходном налоге. В случае налога на прибыль корпораций Соединенного Королевства они остаются для компаний, облагаемых этим налогом, а в случае налога на прибыль Соединенного Королевства остаются многие, но не все.

В Соединенном Королевстве правило источника применяется. Это означает, что что-то облагается налогом только в том случае, если есть конкретное положение, согласно которому это облагается налогом. Соответственно, прибыль облагается корпоративным налогом только в том случае, если она подпадает под одно из следующих условий и не освобождается от других явных положений Закона о налогах:

Расписания

	Объем
График А	Доход от земли в Великобритании
Запланированное	Налогооблагаемый доход, не попадающий в другую таблицу
График F	Доход от дивидендов в Великобритании
Платная прибыль	Прибыль, как определено законодательством, не облагается налогом как доход
Заряд CFC	Прибыль контролируемых иностранных компаний без исключения

Ноты:

1. Перечисленные выше обвинения исключают друг друга. Никакой доход или прибыль не могут подпадать под более чем одну главу обвинения.
2. На практике компании не облагаются налогом в соответствии с Приложением F. Большинство компаний освобождены от Приложения F, и существует положение для тех компаний, которые облагаются налогом на дивиденды в Великобритании (то есть дилеры по акциям ( акциям )), которые убирают сборы из Приложения F в Список. Д.
3. Контролируемая иностранная компания («CFC») - это компания, контролируемая резидентом Великобритании, которая сама не является резидентом Великобритании и облагается налогом по более низкой ставке на территории, резидентом которой она является. При определенных обстоятельствах компании-резиденты Великобритании, контролирующие КИК, уплачивают корпоративный налог в зависимости от того, какой была бы налоговая прибыль этой КИК в Великобритании. Однако из-за большого количества исключений очень немногие компании несут плату за CFC.
4. Раньше были Приложение B и Приложение C, которые применялись к компаниям, но теперь они были объединены с Графиком D. Приложение E, которое было отменено в 2003 году, применялось только к физическим лицам.
5. Уполномоченные паевые инвестиционные фонды не облагаются налогом на свою начисляемую прибыль.

История

Подоходный налог взимается по 5 таблицам - доходы, не входящие в эти таблицы, налогом не облагаются. Расписания были:

• Приложение A (налог на доход с земли в Великобритании)
• Приложение B (налог на коммерческое использование земли)
• Приложение C (налог на доход от государственных ценных бумаг)
• Таблица D (налог на доход от торговли, доход от профессий и занятий, проценты, зарубежный доход и непредвиденный доход)
• Таблица E (налог на доход от работы)

Позже было добавлено шестое приложение, Приложение F (налог на дивидендный доход в Великобритании).

Таблицы, по которым взимается налог, изменились. Таблица B была отменена в 1988 году, Таблица C - в 1996 году и Таблица E - в 2003 году. Что касается налога на прибыль, остальные таблицы были отменены в 2005 году. Таблицы A, D и F остаются для целей налогообложения корпораций.

Случаи Приложения D

График D сам по себе разделен на несколько случаев:

	Объем
Случай I	Прибыль от торгов, включая сельское хозяйство
Дело II	Прибыль от профессий и занятий
Дело III	Проценты, ежегодные платежи и т. Д., Не облагаемые налогом у источника
Случай IV	Доходы от зарубежных ценных бумаг (долговые обязательства, ипотека и т. Д.)
Случай V	Доход от зарубежной собственности (имущество, акции и т. Д.)
Случай VI	Прочая прибыль, не подлежащая уплате в соответствии с Приложением D или любым другим Приложением (например, доход от меблированной аренды)

Ноты:

1. Доход может относиться к нескольким случаям I, III и V. В таких случаях доход облагается налогом только в одном из случаев. HM Revenue и таможни (налоговый орган Великобритании) решают , какие будет применяться Case.
2. Если процентный доход и прибыль. Убытки по ссудам, производным инструментам, финансовым инструментам и нематериальным активам относятся к сделке, они подпадают под случай I, а не случай III. Единственным исключением из этого правила являются компании по страхованию жизни, облагаемые налогом на основе I минус E, где они всегда подпадают под случай III. Процентный доход за рубежом и т. Д. Подпадает под случай I или III, в зависимости от ситуации, и никогда не подпадает под случай V.
3. Был случай II, который относился к доходам от профессий и занятий. Не предполагается, что компания, облагаемая налогом на прибыль, может иметь такой доход, и, следовательно, случай II был фактически отменен, когда подоходный налог перестали учитываться на плановой основе.
4. Раньше были дела IV, VII и VIII, но все они были отменены.

Снижение расходов

Расчеты доходов и налогооблагаемой прибыли включают вычеты прямых расходов. Однако не все источники дохода имеют прямые расходы (особенно те, которые относятся к случаям III и VI Приложения D, иностранные дивидендные доходы, относящиеся к случаю V, и доходы, подпадающие под список F). Также компания может нести расходы по управлению дочерней компанией, которая не стремится выплачивать ей дивиденды.

Облегчение поэтому с учетом расходов , понесенных по управлению компанией с инвестиционным бизнесом (до 1 апреля 2003 года инвестиционных компаний), а также для некоторых расходов управления общества страхования жизни облагается налог на основе I минус E . Льгота также предоставляется в виде вычета из прибыли, подлежащей уплате корпоративного налога, на определенные платежи благотворительным организациям, определенные выплаты роялти, произведенные неторговцами, и некоторые дивиденды, произведенные за рубежом.

Случай I Приложения D и Приложения A

В зависимости от конкретного закона или прецедентного права, прибыль в случае I Приложения D и Приложения A основывается на прибыли, рассчитанной с использованием Общепринятой практики бухгалтерского учета Великобритании . То же самое касается вычета управленческих расходов, которые доступны компаниям с инвестиционным бизнесом. Если компания составляет свою отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности , она будет использовать прибыль, рассчитанную на этой основе, начиная с 2005 года, в зависимости от конкретного закона или прецедентного права .

Основными исключениями из этого правила являются то, что в случае I Приложения D (или Приложения A) не допускаются вычеты за расходы, не понесенные полностью и исключительно для торговли (или арендного бизнеса), и что вычеты не доступны для капитала (т.е. доступно только для статей дохода).

В недавних публикациях Налоговая и таможенная служба Ее Величества разделила различные исключения из правила «следования за счетами» на 11 несколько произвольных категорий, из которых 1 - остаточная категория «прочие». Остальные десять

• Публичная политика
• Трансфертное ценообразование
• Структурные
• Избегание
• Налоговый нейтралитет
• Капитальные вложения
• Фискальные стимулы
• Симметрия
• Реализуемость и налоговая способность
• «Истинное отражение»

Налоговая амортизация

Поскольку капитальные вычеты не разрешены, амортизация основных средств не подлежит вычету из налогооблагаемой базы, хотя вместо этого применяется налоговая амортизация, известная как «амортизационные отчисления» для расходов на некоторые основные средства. Надбавки на капитал устанавливаются Законом о капитальных отчислениях 2001 г. Обратите внимание, что расходы по финансовой аренде (в отличие, скажем, от договоров аренды или рассрочки) считаются выручкой. Следовательно, процентные платежи и амортизация по финансовой аренде подлежат вычету. Однако, если финансовый арендодатель владеет активом, он может потребовать компенсацию капитала.

Существуют различные типы отчислений на капитал. Безусловно, наиболее распространенным видом пособий являются пособия на оборудование и оборудование. «Машины» имеют обычное значение. «Завод» не имеет установленного законом определения, хотя законодательство действительно обозначает некоторые активы как завод (например, «неотъемлемые элементы», расходы на безопасность на спортивных площадках и средства личной безопасности), а также определяет, что не может быть заводом (называемое «зданиями» и « конструкции »). Завод определяется более чем 100-летней судебной практикой. По сути, это деловой «аппарат», который на практике может включать в себя множество приспособлений и приспособлений в зданиях.

Нормативы на оборудование и оборудование обычно давали 25% -ную ежегодную «скидку на списание» (WDA) на основе уменьшающегося остатка. С апреля 2008 г. 25% WDA была снижена до 20%. Это означает, что если актив завода, скажем, был куплен за 400 фунтов стерлингов в год 1, 20% от 400 фунтов стерлингов (т.е. 80 фунтов стерлингов) будут вычитаться из налогооблагаемой прибыли в качестве налога. амортизация в год 1. Тогда 20% от £ (400–80) (т.е. 64 фунта стерлингов) будут вычитаться во втором году и так далее. Цифра 20% снижена до 10% для некоторых активов со «специальной ставкой». К ним относятся «неотъемлемые элементы» (электрические системы; системы холодного водоснабжения; системы отопления, горячего водоснабжения, вентиляции и кондиционирования воздуха; лифты, эскалаторы и движущиеся дорожки; и внешнее солнечное затенение), «долговечные активы» (установки и оборудование с ожидаемый срок службы новых 25 лет и более - с учетом различных исключений (например, активы в офисах и магазинах розничной торговли), а также теплоизоляция существующих зданий. С апреля 2008 года первые 50 000 фунтов стерлингов ежегодных расходов на машины и оборудование могут быть списаны в этом году (так называемая «Годовая инвестиционная надбавка»). Также предусмотрены 100% капитальные отчисления в первый год для затрат на энергосберегающие и экологически полезные (т.е. водосберегающие) установки и оборудование (так называемые «Повышенные отчисления на капитал»).

Капитальные отчисления также были предоставлены из расчета 4% прямолинейных расходов на строительство промышленных и сельскохозяйственных зданий. Однако к апрелю 2011 года эти надбавки постепенно отменяются за счет снижения ставки WDA на четверть ежегодно, так что в целом ставка снизится до 3% с апреля 2008 года, 2% с апреля 2009 года, 1% с апреля 2010 года и ничего с апреля 2011 года. Промышленные здания - это здания, которые используются для различных целей, включая производство, переработку, хранение и т. д. Они также доступны для соответствующих требованиям отелей (имеющих не менее 10 спален для сдачи в аренду и отвечающих другим условиям) и коммерческих зданий в специально отведенных местах. потребности, называемые «предпринимательскими зонами» (которые имеют право на получение 100% начального пособия, но также будут отозваны с апреля 2011 года).

Налоговая амортизация также потенциально доступна для расходов на: реконструкцию коммерческих помещений (100% первоначальная скидка), переоборудование квартир (100% первоначальная скидка), исследования и разработки (100% первоначальная скидка), добыча полезных ископаемых (10% или 25% WDA), ноу-хау (25% WDA), патенты (25% WDA), дноуглубительные работы и гарантированная аренда. Расходы на очистку загрязненных земель и зданий могут соответствовать 150% «облегчению восстановления земель», а добавление теплоизоляции к жилым объектам может претендовать на получение «надбавки домовладельца на энергосбережение», дающей вычет в размере 1500 фунтов стерлингов на каждое жилище.

В частности, отсутствует налоговая амортизация для расходов на землю, неудавшихся расходов, расходов, которые не приводят к возникновению капитальных активов, а также, за исключением конкретных обстоятельств, упомянутых выше для большинства зданий.

Налог на тоннаж

Для судоходных компаний также может применяться другое правило: так называемый тоннажный налог . Судоходные компании могут рассчитывать свою прибыль по Ситуации I, используя формулу, основанную на тоннаже, а не на бухгалтерской прибыли с поправкой на бюджет.

Случай III Приложения D

Прибыли и убытки по кредитам, производным финансовым инструментам, финансовым инструментам и нематериальным активам облагаются налогом так же, как и прибыль. Основное правило для расчета прибыли в случае III - следить за счетами, хотя существуют подробные правила предотвращения уклонения от наиболее очевидных злоупотреблений. При расчете Случая III вычитаются только прямые расходы, такие как затраты, понесенные при получении ссуды. Если результат отрицательный, прибыль по варианту III принимается равной нулю, а отрицательный результат рассматривается как неторговое дебетование. Аналогичные правила расчета применяются к ссудам, деривативам, финансовым инструментам и нематериальным активам, которые облагаются налогом в соответствии со случаем I (хотя убытки рассматриваются как расходы по варианту I, а не неторговые дебеты).

Случай V Приложения D

Доходы от зарубежной недвижимости и доход от полностью зарубежной торговли рассчитываются таким же образом, как и доход по Приложению A и Приложению I к Приложению D соответственно. Дивидендный доход за рубежом обычно учитывается и облагается налогом на основе поступлений. Освобождение от двойного налогообложения (см. Ниже) может быть доступно, если иностранный доход облагается иностранным налогом.

Случай VI Приложения D

Если сбор по случаю VI относится к непредвиденному годовому доходу, он обычно облагается налогом на кассовой основе, хотя, как правило, налоговая и таможенная служба Ее Величества принимает метод начисления. Помощь обычно предоставляется в отношении прямых расходов, если они были допустимы в расчете в случае I.

Платная прибыль

Облагаемая прибыль (или допустимые убытки) рассчитывается как валовая выручка за вычетом прямых затрат на продажу, за вычетом базовой стоимости, за вычетом индексации. Надбавка на индексацию - это базовая стоимость, умноженная на изменение индекса розничных цен между месяцем покупки и месяцем продажи. Пособие на индексацию не может создать или увеличить убыток. Убытки могут быть зачтены только против начисляемых прибылей того же или будущего отчетного периода (за исключением определенных допустимых убытков компаний по страхованию жизни (см.: Основание I минус E ).

В Великобритании действует освобождение от участия, называемое «освобождением от значительного владения акциями». Предполагая, что все соответствующие субъекты или группы являются торговыми компаниями и группами, если компания вместе с другими компаниями группы владеет более 10% акций другой компании и владеет этими акциями более двенадцати месяцев, отчуждение этих акций не подлежит налогообложению. от платной прибыли. Показатель в 10% увеличен до 30% для акций фонда долгосрочного страхования компании по страхованию жизни. Однако подробные правила сложны, и компаниям необходимо внимательно изучить их, чтобы увидеть, применяется ли существенное освобождение от владения акциями.

Существуют также другие льготы, а также льготы по удержанию и пролонгации: например, если бизнес-недвижимость продается и на выручку приобретается новая бизнес-недвижимость, сразу же не возникает налогооблагаемая прибыль. Они таковы, что большинство компаний лишь изредка будут получать платную прибыль. Основным исключением являются компании по страхованию жизни, облагаемые налогом на основе I минус E: эти компании платят большую часть налога, уплаченного с налогооблагаемой прибыли.

Комиссия за контролируемую иностранную компанию (КИК)

Помимо налогообложения собственной прибыли, британская компания может облагаться налогом на прибыль контролируемой иностранной компании (CFC), в которой она имеет долю. Это положение о недопустимости уклонения. Существует широкий спектр исключений, и обычно группы организуют свои дела так, чтобы не взимались сборы за CFC. Когда он возникает, он равен тому, какой была бы налогооблагаемая прибыль зарубежной компании в Великобритании при условии, что зарубежная компания является резидентом Великобритании, и игнорируя налогооблагаемую прибыль. Возможна льгота в отношении налога Великобритании, уплаченного с дивидендов, полученных от CFC, если комиссия CFC подлежит уплате, а также для уплаченного зарубежного налога.