Налогообложение в Швейцарии - Taxation in Switzerland

Налоги в Швейцарии взимаются Швейцарской Конфедерацией , кантонами и муниципалитетами .

Правовые рамки

Фискальный суверенитет

Швейцария - федеративная республика, в которой суверенитет составляющих штатов ( кантонов ) ограничен перечисленными полномочиями, делегированными федеративному государству ( Конфедерации ) посредством федеральной конституции . Следовательно, первоначальные полномочия по взиманию налогов принадлежат отдельным кантонам Швейцарии в соответствии с их конституциями. В пределах полномочий, делегированных им кантональным законодательством, муниципалитеты также могут взимать налоги. Степень этой власти варьируется от кантона к кантону. Хотя формальные рамки наиболее важных кантональных прямых налогов были согласованы с помощью Федерального закона о гармонизации налогов 1990 года, кантоны (и, в зависимости от обстоятельств, муниципалитеты) по-прежнему вправе устанавливать свои налоговые ставки или устанавливать новые налоги, за исключением налоговые объекты, уже облагаемые налогом в соответствии с федеральным законом.

После Второй мировой войны федеральная конституция разрешает Конфедерации взимать ряд налогов, наиболее значительными из которых являются подоходный налог , налог у источника выплаты и налог на добавленную стоимость . Однако Швейцария является уникальной среди современных суверенных государств тем, что полномочия по взиманию этих налогов ограничены по продолжительности и размеру. Конституция устанавливает верхний предел ставок федерального налога и обязывает федеральный орган взимать налоги с истечением срока действия в 2020 году. Для возобновления этих полномочий требуется внесение поправки в конституцию, которая должна быть одобрена на всенародном референдуме большинством голосов избирателей. и кантоны. Если это обновление не будет одобрено на выборах (как это было шесть раз с 1958 года), сама Конфедерация, вероятно, распадется из-за нехватки средств. Все попытки снять это ограничение путем внесения поправок в конституцию, предусматривающих постоянный федеральный орган по взиманию налогов, отклонялись парламентом или - не менее пяти раз - всенародным голосованием, последний раз в 1991 году.

Конституционные ограничения налогообложения

Федеральная конституция налагает определенные ограничения на налогообложение на федеральном, кантональном и муниципальном уровнях. Прежде всего, он предусматривает, что никакие налоги не могут взиматься, за исключением случаев, предусмотренных федеральным, кантональным или муниципальным законодательством. Поскольку законодательные акты на всех уровнях могут быть предметом всенародного референдума , швейцарские налоговые ставки на практике устанавливаются непосредственно избирателями с помощью инструментов прямой демократии .

Конституция требует, чтобы налогообложение было общим и равным по своему характеру, и оно должно быть пропорционально платежеспособности. Федеральный Верховный суд истолковал это как запрещение регрессивного налога , хотя налоги ставки плоско (в предъявлено в нескольких кантонах) проводится быть конституционным путем налогового права ученых. Более того, двойное налогообложение несколькими кантонами запрещено конституцией, как и конфискационная ставка налогообложения.

Прямые налоги с физических лиц

Общие налоговые поступления в процентах от ВВП Швейцарии за последние несколько десятилетий по сравнению с другими высокоразвитыми государствами

Все люди, проживающие в Швейцарии, несут ответственность за налогообложение своих доходов и активов по всему миру, за исключением доходов и богатства от иностранного бизнеса или недвижимости или в тех случаях, когда налоговые соглашения ограничивают двойное налогообложение. В целях налогообложения вид на жительство также может возникать, если человек находится в Швейцарии в течение 30 дней, или в течение 90 дней, если он или она не работает. Более того, нерезиденты также облагаются налогом на определенные швейцарские активы или на доход из определенных швейцарских источников, таких как недвижимость , постоянные коммерческие предприятия или пенсии. Доходы и активы супругов объединяются и облагаются налогом совместно, но по более низкой ставке, чтобы компенсировать последствия увеличения налогов.

Подоходный налог

Либо прогрессивным или пропорциональным налог на прибыль взимается Конфедерацией и кантонами на доход от физических лиц . Подоходный налог взимается в виде налога на заработную плату с иностранных рабочих без разрешения на постоянное проживание (C), а также в форме удерживаемого налога с определенных лиц, временно пребывающих в стране, таких как иностранные музыканты, выступающие в Швейцарии.

Налогооблагаемый доход включает все средства, начисляемые человеку из всех источников, в принципе без вычета убытков или расходов, включая арендную стоимость дома, в котором проживает его владелец. Однако прирост капитала от частной собственности (например, прибыль от продажи акций) не облагается налогом, за исключением случаев, когда кантоны взимают налог с прироста капитала от недвижимости. Некоторые расходы также подлежат вычету. К ним относятся выплаты в фонд социального страхования или пенсионного фонда, расходы, связанные с получением дохода (например, расходы на трудоустройство и расходы на содержание недвижимости) и алименты . Подарки и наследство также освобождаются от подоходного налога, но облагаются отдельными кантональными налогами.

Неработающие иностранцы, проживающие в Швейцарии, могут выбрать уплату единовременного налога вместо обычного подоходного налога. Налог, который, как правило, намного ниже, чем обычный подоходный налог, номинально взимается с расходов налогоплательщика на проживание, но на практике (который варьируется от кантона к кантону) обычно используется пятикратная часть арендной платы, уплачиваемой налогоплательщиком, как основа для единовременного налогообложения. Этот вариант способствует повышению статуса Швейцарии как налоговой гавани и побудил многих богатых иностранцев жить в Швейцарии.

В 2011 году размер федерального подоходного налога варьировался от 1% (для плательщиков единого налога) и 0,77% (для состоящих в браке налогоплательщиков) до максимальной ставки 11,5%. Лица с доходом ниже 13 600 и пары с доходом ниже 27 000 швейцарских франков были освобождены от уплаты налогов. На кантональном уровне налоговые ставки сильно различаются, Обвальден адаптировал фиксированный налог в размере 1,8% на все доходы физических лиц после кантонального референдума в 2007 году. В большинстве кантонов ставка пропорциональна максимальной ставке в 6,5% в Берне , тогда как в Цюрихе она была 13%, а в Женеве 17,58–0,76% (в зависимости от налогов как единого, так и совокупного).

Налог на богатство

Пропорциональный налог на богатство в размере от 0,3 до 0,5 процента взимается кантонами с чистой стоимости активов физических лиц. Налог взимается со стоимости всех активов (таких как недвижимость, акции или фонды) после вычета любых долгов.

Налоги по кантонам

Общие федеральные, кантональные, муниципальные и церковные налоги в столице кантона на различные валовые доходы, в швейцарских франках (2014 г.)
Доход одного человека Доход семейной пары с 2 детьми
Кантоны 20 000 40 000 60 000 80 000 100 000 200 000 500 000 20 000 40 000 60 000 80 000 100 000 200 000 500 000
ZH Ваппен Цюрих matt.svg Цюрих 477 2 149 4,577 7 629 11 018 31 411 108 877 48 85 1,092 2 791 4882 20 624 90 318
БЫТЬ Ваппен Берн matt.svg Берн 511 3 847 7 567 11 369 15 483 39 496 120 369 0 0 1,756 5 336 8 517 28 806 106 809
LU Ваппен Люцерн matt.svg Люцерн 278 3025 6 170 9 370 12,552 29 586 87 002 50 50 1,319 3 634 6 331 22 204 79 707
UR Wappen Uri matt.svg Ури 266 2 944 5,367 8 001 10 589 23 817 64 149 100 100 1,545 4 193 6 752 19 303 59 634
SZ Wappen des Kantons Schwyz.svg Швиц 545 1 952 3 862 6 120 8 583 21 211 57 276 0 54 1,125 2 619 4 024 15 761 53 702
OW Wappen Obwalden matt.svg Обвальд 340 2,596 5 042 7 502 9 907 22 029 58 451 0 0 1 604 4,199 6 523 18 578 54 999
NW Wappen Nidwalden matt.svg Нидвальд 361 2,530 5,137 7 905 10 709 25 455 65 696 50 50 812 2 756 5 196 19 159 62 707
GL Wappen Glarus matt.svg Гларис 581 2 837 5 572 8 874 12 164 30 297 94 726 0 357 2361 4390 6,793 23 237 81 708
ZG Wappen Zug matt.svg Зуг 148 1,049 2,197 3,586 5729 19 488 51 434 0 0 0 359 1,059 6 943 45 645
FR Ваппен Фрайбург matt.svg Фрибург 601 3 372 6 893 10 986 15,443 40 909 111 188 0 124 1,406 3 633 6 242 27 191 105 740
ТАК Ваппен Золотурн matt.svg Soleure 803 3 707 7 479 11 546 15 770 39 274 108 967 80 375 2 921 5,364 8 672 29 143 101 170
BS Ваппен Базель-Штадт matt.svg Базель-Сити 0 2 770 7 034 11 322 15 586 37 075 110 510 0 0 0 2 987 7 251 28 739 93 319
BL Герб Кантона Basel-Landschaft.svg Basle-Country 0 2 617 6 498 10 917 15,667 41 732 124 296 0 0 0 2,534 6 180 28 722 107 828
SH Wappen Schaffhausen matt.svg Schaffhouse 569 2 970 6 180 9 961 14 150 36 512 97 717 60 90 1863 4280 6 645 25 079 93 525
AR Wappen Appenzell Ausserrhoden matt.svg Аппенцелль Внешний Родос 697 3161 6 249 9 809 13 503 33 396 89 536 0 409 2 739 5 075 7 664 26 582 86 494
AI Wappen Appenzell Innerrhoden matt.svg Аппенцелль-Внутренний Родос 629 2 601 4 993 7 525 10 308 24 883 64 824 0 480 1,670 3155 5,392 19 336 62 455
SG Ваппен Санкт-Галлен matt.svg St Gall 376 3 141 7 102 11 475 16 116 39 961 106 857 0 0 1,015 3 622 6 531 28 108 99 717
GR Wappen Graubünden matt.svg Граубюнден 22 2,251 5 403 8 962 12 585 32 274 93 439 0 0 390 2 691 5 204 22 378 82 271
AG Wappen Aargau matt.svg Арговия 0 2375 5722 9 283 13 004 32 960 98 249 0 122 1,283 3 237 5 839 23 388 85 035
TG Ваппен Тургау matt.svg Турговия 179 2 807 6 043 9 344 12 704 31 388 91 205 0 0 683 3,109 5747 22 647 80 293
TI Wappen Tessin matt.svg Тессин 307 1,998 5 295 9 065 13 138 35 748 110 578 40 40 721 1841 4 189 24 016 99 484
VD Wappen Waadt matt.svg Во 0 2,020 7 713 11 754 16 027 41 897 131 490 0 0 630 3 930 9 068 27 754 110 347
ПРОТИВ Ваппен Уоллис matt.svg Вале 34 2 757 5718 9 572 13 876 40 477 111 349 34 34 477 2362 4,104 22 601 94 233
NE Ваппен Нойенбург matt.svg Невшатель 474 3 631 7 944 12 388 17 002 43 531 116 508 0 350 2,447 6270 9 516 32 577 111 752
GE Wappen Genf matt.svg Женева 25 1 969 5788 10 398 15 103 39 708 123 070 25 25 25 348 3093 24 145 98 891
JU Ваппен Юра matt.svg Юра 479 3,380 7 175 11 817 16 441 42 682 125 006 0 0 1,616 4,710 8 593 30 506 110 001
Только федеральные налоги 0 133 432 936 1838 9 976 45 268 0 0 0 0 87 6 002 40 842

Корпоративное налогообложение

Швейцарские корпорации облагаются сложными налогами. На фото : Credit Suisse

В Швейцарии действует «классическая» система корпоративного налогообложения , при которой корпорация и ее владельцы или акционеры облагаются налогом индивидуально, что приводит к двойному экономическому налогообложению . Все юридические лица подлежат налогообложению их прибыли и капитала, за исключением благотворительных организаций. Налоговое обязательство возникает, если юридический адрес или фактическое руководство корпорации находятся в Швейцарии. Если компании-нерезиденты имеют источники дохода в Швейцарии, такие как коммерческие предприятия или недвижимость, они также подлежат налогообложению. И наоборот, в качестве односторонней меры по ограничению двойного налогообложения прибыль от иностранных коммерческих предприятий или недвижимости освобождается от налогообложения.

Налог на прибыль

Пропорциональный или прогрессивный налог взимается Конфедерацией (по фиксированной ставке 8,5%) и кантонами (по разным ставкам) с прибыли корпораций. Налог основан на чистой прибыли, отраженной в отчете о прибылях и убытках , с поправкой для целей налогообложения. Например, расходы, не имеющие деловой причины, такие как чрезмерная амортизация , начисления или резервы , а также скрытые дивиденды , облагаются налогом как прибыль.

Ряд положений ограничивают двойное налогообложение прибыли на корпоративном уровне и способствуют статусу Швейцарии как налоговой гавани. Для начала, «освобождение от участия» предоставляется компаниям, которые владеют 20 или более процентами акций других компаний; сумма налога на соответствующую прибыль уменьшается пропорционально доле владения акциями. Только на кантональном уровне «привилегия владения» распространяется на чисто холдинговые компании . Они освобождены от кантонального налога на прибыль предприятий. Более того, кантональное законодательство предоставляет «привилегию постоянного места жительства» компаниям, управление которыми осуществляется только в Швейцарии, но чей бизнес ведется за границей; включая подставные корпорации . Кантоны облагают налогом только около 10 процентов мировой прибыли таких компаний.

Налог на капитал

Пропорциональный налог взимается кантонами (с разной скоростью) на Eigenkapital ( долевой собственности ) компаний. Кроме того, компании с низкой капитализацией облагаются налогом по обязательствам, которые функционируют как капитал. Это также означает, что долги, уплаченные по таким обязательствам, не могут быть вычтены для целей налога на прибыль и подлежат федеральному подоходному налогу.

Прочие федеральные налоги

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС; Mehrwertsteuer / Taxe сюр - ла - Valeur ajoutée / Tassa суль Valore aggiunto ) является одним из основных источников Конфедерации финансирования. Он взимается по ставке 7,7 процента на большинстве коммерческих обменов товарами и услугами. Некоторые биржи облагаются пониженным НДС в размере 2,5 процента:

  • Продукты питания (кроме алкогольных напитков)
  • Крупный рогатый скот, птица, рыба
  • Семена, живые растения, срезанные цветы
  • Зерна
  • Корма и удобрения
  • Лекарства
  • Газеты, журналы, книги и другая полиграфическая продукция без рекламного характера, виды которых должны быть определены Советом Федерации.
  • Услуги радио- и телекомпаний (исключение: для услуг коммерческого характера применяется обычный тариф)

В гостиничном бизнесе действует специальная ставка 3,7%. Однако другие обмены, в том числе медицинские, образовательные и культурные услуги, освобождены от налогов; доставляются товары и оказываются услуги за рубежом. Сторона, предоставляющая услугу или доставляющая товары, несет ответственность за уплату НДС, но этот налог обычно перекладывается на покупателя как часть цены.

В 2014 году общий доход от НДС составил почти 11 миллиардов швейцарских франков (короткая шкала) на 866 миллиардов швейцарских франков налогооблагаемых продаж. В 2013 году выручка и продажи составили 10,3 миллиарда и 858 миллиардов швейцарских франков соответственно.

Федеральный подоходный налог

Федеральный подоходный налог ( Verrechnungssteuer / impôt excé / Imposta превентивная ) взимается с определенных форм дохода, в первую очередь с выплат дивидендов , процентов по банковским кредитам и облигациям , ликвидационной выручки, выигрышей в лотерею и выплат страховыми компаниями и частными пенсионными фондами. Должник по таким платежам несет ответственность по уплате налога; они должны выплатить кредитору только чистую сумму. Ставка налога составляет 35% для доходов от движимого капитала и выигрышей в лотерею в размере 1 миллиона франков или более, 15% для пожизненных аннуитетов и пенсий и 8% для других страховых выплат.

В отношении кредиторов-резидентов Швейцарии удерживаемый налог является лишь средством обеспечения уплаты подоходного налога или налога на прибыль, из которого кредитор может затем вычесть уже удержанную сумму или потребовать ее возмещения. То же самое относится к иностранным кредиторам в той мере, в какой это предусмотрено налоговым соглашением . Другие иностранные кредиторы не имеют права на возврат средств; в отношении них налог у источника выплаты является настоящим налогом.

Гербовые сборы

Гербовые сборы - это группа федеральных налогов, взимаемых с определенных коммерческих сделок. Название является анахронизмом и восходит к тому времени, когда такие налоги взимались с помощью физических печатей . Эмиссионный налог ( Emissionssteuer / Tassa di Emissione ) взимается с выпуска определенных ценных бумаг, таких как акции и облигации . Исключения делаются, в частности , для ценных бумаг, выпущенных в ходе коммерческой реорганизации, и первый миллион швейцарских франков привлеченных средств фактически освобожден от налогообложения. Налог составляет один процент от привлеченных средств и оплачивается эмитентом. Торговля подставными компаниями ( Mantelhandel ) также облагается эмиссионным налогом.

Налог на передачу ( Umsatzsteuer / Imposta sulla cifra d'affari ) взимается с торговли определенными ценными бумагами определенными квалифицированными трейдерами ( Effektenhändler ; в основном биржевые маклеры и крупные холдинговые компании). Налог составляет 0,15 или 0,3 процента в зависимости от того, торгуются ли ценные бумаги швейцарских или иностранных государств. И, наконец, налог на страховые взносы 5 или 2,5 процента , налагается на некоторых страховых премий .

Таможенные пошлины

Конфедерация может взимать таможенные пошлины и другие пошлины за трансграничное перемещение товаров, ввозимых в таможенную зону Швейцарии . Ставки почти полностью основаны на весе (например, X швейцарских франков за 100 кг брутто). Поступления от таможенных пошлин поступают в федеральную казну и в 2016 году составили примерно 1,13 миллиарда швейцарских франков.

Налог на казино

После снятия запрета на казино из Конституции в 1993 году Конфедерация получила право взимать специальный налог с доходов казино. Налог не может превышать 80% валового дохода от азартных игр и закрепляется за фондом AHV / IV.

Налоговые шкалы

Крупные казино, имеющие концессию типа А: неограниченные ставки, неограниченное количество настольных игр и игровых автоматов. В настоящее время действуют 8 крупных казино. Базовая ставка налога составляет 40 процентов для первых 10 миллионов швейцарских франков валового дохода от азартных игр . На каждый дополнительный миллион ставка налога увеличивается на 0,5 процента, пока не будет достигнута максимальная ставка в 80 процентов.

Казино с концессией типа B: ограниченные ставки, ограниченный выбор настольных игр и ограниченное количество игровых автоматов. В настоящее время действуют 13 казино. Базовая ставка налога составляет 40 процентов для первых 10 миллионов швейцарских франков валового дохода от азартных игр. На каждый дополнительный миллион ставка налога увеличивается на 0,5 процента, пока не будет достигнута максимальная ставка в 80 процентов.

Специальные налоги на потребление

Конфедерация взимает специальные потребительские налоги с импорта или производства табака , пива , минерального масла , автомобилей и спиртных напитков .

Налог на освобождение от военной службы

Каждый швейцарец обязан нести военную службу (статья 59, пункт 1 Кодекса). Любой, кто по какой-либо причине не выполняет (полностью или частично) эту обязанность лично, проходя военную или гражданскую службу, должен уплатить налог на освобождение от военной службы.

Размер налога на освобождение составляет 3 швейцарских франка за 100 швейцарских франков налогооблагаемого дохода, но не менее 400 швейцарских франков. Однако он уменьшается в зависимости от общего количества рабочих дней, выполненных до конца соответствующего года. Сокращение составляет одну десятую для 50–99 дней военной службы (75–149 дней гражданской службы), плюс еще одна десятая для каждого набора из 50 дополнительных дней военной службы (75 дней гражданской службы) или их частей.

Исчисление налога на освобождение от налога производится ежегодно, как правило, в год, следующий за соответствующим годом. Только те, кто отработал общее количество дней обязательного обслуживания, имеют право на возмещение уплаченного (-ых) налога (-ов) на освобождение. Поступления от налога на освобождение от военной службы составили примерно 174 миллиона швейцарских франков в 2016 году.

Другие кантональные налоги

В дополнение к упомянутым выше налогам кантоны вправе вводить другие налоги. Некоторые кантоны взимают налог на наследство ( Erbschaftssteuer / Imposta di successione ) и налог на дарение ( Schenkungssteuer / Imposta di donazione ), хотя существует тенденция к их отмене. Кроме того, согласно федеральному закону кантоны обязаны взимать налог с прибыли от продажи недвижимости ( Grundstückgewinnsteuer / impôt sur les gains immobiliers / Imposta sugli utili immobiliari ). Большинство также взимают налог со стоимости проданной собственности ( Handänderungssteuer / impôt sur les mutations / Tassa di mutazione ), чтобы препятствовать спекуляциям с недвижимостью. Налоги также часто взимаются с владения собаками и автомобилями , с лотерей , с продажи билетов на общественные развлечения или с ночевок в определенных туристических направлениях.

Налог на казино

Все кантоны, в которых казино имеют концессию типа B, внесли поправки в свое налоговое законодательство и ввели налог на валовой доход казино от азартных игр. Налог не может составлять более 40 процентов от общей суммы налога на казино, причитающегося Конфедерации.

Налоговые ставки и статистика

В 2016 году в Швейцарии было собрано около 183 миллиардов швейцарских франков , из которых 65,5 миллиардов было взимано Конфедерацией, 46 миллиардов - кантонами, 28 миллиардов - муниципалитетами и 45 миллиардов - в виде взносов на социальное обеспечение. Общая налоговая ставка составила 27,8 процента ВВП в 2016 году. Эффективная ставка индивидуального налога может значительно варьироваться в зависимости от кантона и муниципалитета проживания. Например, компании, подлежащие обычному налогообложению, уплатили от 13 до 25 процентов подоходного налога в 2006 году, а максимальные ставки индивидуального налога в крупных городах варьировались от 12,3 процента в кантоне Цуг до 32,3 процента в кантоне Юра .

Уклонение от уплаты налогов

В зависимости от характера рассматриваемого налога уголовные правонарушения, связанные с неуплатой налогов, регулируются кантональными и федеральными законами существенно по-разному. Однако в законодательных актах проводится различие между уклонением от уплаты налогов и налоговым мошенничеством . Первое классифицируется как проступок ( Übertretung / нарушение ) и наказывается штрафом от 33% до 300% от суммы уклонения от уплаты налогов. Налоговое мошенничество происходит, если уклонение от уплаты налогов совершается с использованием поддельных документов в целях обмана, преступление ( Vergehen / преступление ) наказывается дополнительным тюремным заключением на срок до трех лет или дополнительным штрафом в размере до 30 000 швейцарских франков .

Смотрите также

Примечания и ссылки

Библиография

  • Амонн, Тони (2008). Repetitorium zum Steuerrecht (на немецком языке) (3-е изд.). Берн: Хаупт. ISBN   978-3-258-07124-4 .
  • Лочер, Питер; Блюменштейн, Эрнст (2002). System des schweizerischen Steuerrechts (на немецком языке) (6-е изд.). Цюрих: Шультесс. ISBN   3-7255-4342-9 .
  • Мяусли-Алленспах, Питер; Эртли, Матиас (2006). Das schweizerische Steuerrecht: Ein Grundriss mit Beispielen (на немецком языке) (4-е изд.). Берн: Космос. ISBN   3-85621-171-3 .
  • Линдер, Вольф (2005). Schweizerische Demokratie: Institutionen, Prozesse, Perspektiven (на немецком языке) (2-е изд.). Берн: Хаупт. ISBN   978-3-258-06842-8 .

Внешние ссылки